Finančná správa môže zmeniť povinnosti k DPH podnikateľom so živnosťou aj firmou
Od januára 2026 môže finančná správa zaregistrovať ekonomicky prepojených podnikateľov ako jednu skupinu na účely DPH, aj keď o to sami nepožiadajú. Nové pravidlo má zabrániť umelému rozdeľovaniu podnikania medzi viacero subjektov s cieľom vyhnúť sa povinnej registrácii na DPH.
Opatrenie sa dotkne napríklad podnikateľa, ktorý si popri živnosti založí eseročku a cez oba subjekty vykonáva rovnakú činnosť. Podľa daňového odborníka Vernera Hakoša z Grant Thornton sa skupinová registrácia môže výrazne dotknúť tých, ktorí formálne dodržiavali zákon, no v skutočnosti sa snažili vyhnúť povinnosti platiť DPH. Takéto konanie im mohlo prinášať neoprávnenú konkurenčnú výhodu.
Správca dane sa riadi princípom, že obsah má prednosť pred formou. Nestačí posúdiť, či majú firmy samostatné identifikačné čísla, účtovníctvo alebo odlišných konateľov. Dôležité je, ako fungujú, kto ich riadi, aké činnosti vykonávajú a či rozdelenie sleduje legitímny ekonomický cieľ alebo snahu vyhnúť sa registrácii.
Tri hľadiská posudzovania
Zákon o DPH umožňuje posudzovať prepojenie subjektov z troch hľadísk. Finančné prepojenie vzniká, keď jednu alebo viacero osôb ovláda ten istý subjekt. Ekonomické prepojenie sa týka prípadov, keď sú hlavné činnosti firiem navzájom závislé alebo sledujú spoločný ekonomický cieľ. Organizačné prepojenie existuje vtedy, keď sa na riadení alebo kontrole viacerých subjektov podieľa aspoň jedna spoločná osoba.
Samotná existencia takýchto väzieb však automaticky neznamená zneužívanie pravidiel. Finančná správa musí posúdiť aj to, či rozdelením podnikania vznikla daňová výhoda a či jej dosiahnutie bolo hlavným cieľom daného konania.
Typickým príkladom je živnostník, ktorý sa blíži k hranici obratu pre povinnú registráciu na DPH a následne založí eseročku, cez ktorú pokračuje v rovnakej činnosti. Podobne môže postupovať manželský pár, keď jeden z partnerov podniká ako živnostník a druhý je konateľom spoločnosti s ručením obmedzeným.
Hranica obratu a legitímne dôvody
Hranica obratu pre povinnú registráciu na DPH je 50-tisíc eur. Ak podnikatelia rozdeľujú činnosť predovšetkým preto, aby ju jednotlivé subjekty neprekročili, môže im takéto usporiadanie priniesť dodatočné daňové aj administratívne problémy.
Na druhej strane, rozdelenie podnikania medzi viacero spoločností môže byť úplne legitímne. Dôvodom môže byť riadenie podnikateľského rizika, vstup nového investora, odlišný právny či regulačný režim jednotlivých činností alebo licenčné požiadavky.
„Samotná existencia viacerých spoločností alebo podnikateľských foriem nie je problémom, pokiaľ je rozdelenie činností opodstatnené napríklad obchodnou stratégiou, riadením podnikateľského rizika alebo prirodzeným vývojom podnikania,“ vysvetľuje Hakoš. Podnikatelia by preto mali vedieť zdokumentovať skutočné dôvody, pre ktoré svoje činnosti rozdelili.
Priebeh konania a povinnosti
Ak Finančná správa dospeje k záveru, že podmienky na registráciu skupiny sú splnené, začne konanie z úradnej moci. Predpokladaných členov najskôr vyzve, aby si do ôsmich dní určili spoločného zástupcu. Ak sa nedohodnú, zástupcu určí daňový úrad. Skupina dostane možnosť vyjadriť sa k dôvodom registrácie, pričom lehota nesmie byť kratšia ako 15 dní.
Proti rozhodnutiu sa možno odvolať do ôsmich dní, pričom odvolanie má odkladný účinok. Podľa Hakoša môže celý proces v praxi trvať približne jeden mesiac.
Registráciu skupín z úradnej moci bude riešiť Daňový úrad Banská Bystrica. Členovia skupiny budú za jej daňové záväzky zodpovedať spoločne a nerozdielne. Zástupca musí bezodkladne oznamovať zmeny, napríklad vstup nového člena alebo zánik niektorého zo subjektov. Za porušenie oznamovacej povinnosti môže správca dane uložiť pokutu až do 10-tisíc eur.
Nové opatrenie je súčasťou akčného plánu boja proti daňovým únikom. Pre firmy to znamená, že pri nastavovaní podnikateľskej štruktúry bude čoraz dôležitejšie nielen právne oddelenie jednotlivých subjektov, ale aj preukázateľný ekonomický dôvod ich samostatnej existencie.
